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                学习培训
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                增值税学习资料(二)
                发布时间:2015/11/25 10:19:50   浏览次数:3158次 

                增值税学习资料(二)

                三、增值税税率

                增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种,一般纳税人税率:17%13%11%6%0% ;小规模纳税人征收率:3%。目前据现有政策规定建筑、房地产业税率是11%

                四、增值税计算

                应纳税额=销项税额-进项税额

                销项税额=不含税销售额×税率

                销项税额=含税销售额/1+税率)×税率

                1、一般纳税人计税方法一般采用购进扣税法,即先按当期销售额和适用税率计算出销项税额(这是对销售全额的征税),然后对当期购进项目向对方支付税款进行抵扣,从而间接计算出对当期增值额部?#20540;?#24212;纳税额。值得ag亚游注意的?#21069;础?#22686;值税暂行条例》和“营改增”规定,下列项目的进行税额是不能从销项税额中抵扣?#27169;?/span>

                1、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额不得抵扣。(主要是指不交增值税的项目) 

                2、购进货物或应税劳务,未按照规定取得并保存增值税扣税凭证,或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项?#27169;?#20854;发生的进项税额不得从销项税额中抵扣。

                3、用于免税项目的购进货物或应税劳务的进项税额不得抵扣 。

                4、用于集体福利或个人消?#35757;?#22806;购货物或应税劳务的进项税额不得抵扣 。

                5、非正常损失的产品?#20154;?#32791;用的外购货物或应税劳务的进项税不得抵扣 。

                6、小规模纳税人的进项税额不得抵扣 。

                7、进货退回或者折让所收回的进项税额应给予扣减,而不能抵扣。

                而小规模纳税人实现简?#35013;?#27861;征收增值税,其进项税不?#24066;?#25269;扣。计算应纳税额=销售额×征收率。

                五、增值税纳税申报期限

                增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者一个季?#21462;?#20197;1个月或者1个季度为一个纳税期的纳税人,自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或15日为一个纳税期的纳税人,自期满之日起5日内预缴税款,次月115日申报并结清上月应纳税款。以一个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人。

                一般纳税人给小规模纳税人开?#20445;?#21482;能开普通发?#20445;?#31246;务部门是不?#24066;?#32473;小规模纳税人开增值税专用发票?#27169;唬?#22686;值税专用发票属一般纳税人专用?#27169;?#24182;存在?#29616;?#30340;情况,若给小规模纳税人开了专用发?#20445;?#20182;们也?#29616;?#19981;了,不符合税法相关规定) 

                小规模纳税人只能开出普通发?#20445;?#19981;管是给一般纳税人还是给小规模纳税人开),小规模纳税人只能在税务部门领购普通发?#20445;?#22240;此是开不出增值税专用发票的。

                2、固定业户总分支机构的纳税地点

                六、增值税纳税地点

                1、固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县()?#27169;?#24212;当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;但在同一省(区、市)范围内?#27169;?#32463;省(区、市)财政厅(局)、国家税务局审批同意,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。

                2、固定业户到外县(市)销售货物或应税劳务,应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明,并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税,未开具证明?#27169;?#24212;当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税,未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税?#27169;?#30001;机构所在地的主管税务机关补征税款。 

                3、非固定业户销售货物或者应税劳务,应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税,未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税?#27169;?#30001;其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

                4、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

                七、增值税会计科目设置和分录

                增值税为价外税,根据增值税专用发票注明的税额实行税款抵扣制?#21462;?#19968;般纳税人在进行增值税会计核算时,在“应交税金”账户下,设置两个二级明细账户:“应交增值税?#34180;ⅰ?#26410;交增值税?#34180;?/span>

                1.“应交税金一应交增值税,明细账户

                该账户的借方发生额,?#20174;?#20225;业购进货物、接受应税劳务所支付的进项税额,?#23548;?#24050;交纳的增值税额,以及月末转入“未交增值税’’明细账户当月发生的应交未交增值税额;贷方发生额,?#20174;?#38144;售货物、提供应税劳务所收取的销项税额,期末借方余额,?#20174;?#20225;业尚未抵扣的增值税额。

                为了详细核算企业应缴纳的增值税的计算、解缴、抵扣等情况,企业应在“应交税金—应交增值税”明细账户下设置以下专?#31119;?/span>

                1)“进项税额”专栏。记录企业购入货物、接受应税劳务支付的并准予从销项税额中抵扣的增值税;发生购货退回或折让,应以红字计入,?#20801;?#20914;销的进项税额。

                企业外购材料时:

                借: 库存材料

                                应交税金-应交增值税-进项税

                            贷:银行存款或应付账款

                2)“已交税金”专栏。记录企业本期?#23548;?#24050;交纳的增值税额;发生多交的增值税退回时,应以红字计入。

                企业交纳本期增值税(销项>进行)时:

                借?#27827;?#20132;税金-应交增值税-已交税金

                          贷:银行存款

                3)“销项税额”专栏。记录企业销售货物、提供应税劳务应收取的增值税额;发生销货退回、销售折让,应以红字计入,?#20801;?#20914;减销项税额。

                工程价款结算时:

                借:银行存款或应收账款

                     贷:主营业务收入

                               应交税金-应交增值税-销项税

                4)“进项税额转出”专栏。记录企业的购进货物、在产品和产成品等发生非正常损失及其他原因,不应从销项税额中抵扣,而应按规定转出的进项税额。

                          企业发生材料退回时:

                借: 银行存款

                              贷:库存材料

                应交税金-应交增值税-进项税额转出

                增值税专用发票使用规定

                  第一条 为加强增值税征收管理,规范增值税专用发?#20445;?#20197;下简称专用发?#20445;?#20351;用行为,根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则和《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则,制定本规定。

                第二条 专用发?#20445;?#26159;增值税一般纳税人(以下简称一般纳税人)销售货物或者提供应税劳务开具的发?#20445;?#26159;购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。

                第三条 一般纳税人应通过增值税防伪税控系?#24120;?#20197;下简?#21697;?#20266;税控系?#24120;?#20351;用专用发?#34180;?#20351;用,包括领购、开具、缴销、?#29616;?#32440;?#39318;?#29992;发票及其相应的数据电文。

                本规定所?#21697;?#20266;税控系?#24120;?#26159;指经国务?#21644;?#24847;推行?#27169;?#20351;用专用设备和通用设备、运用数?#32622;?#30721;和电子存储技术管理专用发票的计算机管理系统。

                本规定所称专用设备,是指金税卡、IC卡、读卡器和其他设备。

                本规定所称通用设备,是指计算机、打印机、扫描器具和其他设备。

                第四条 专用发票由基本联?#20301;?#32773;基本联次附加其他联次构成,基本联次为三联:发票联、抵扣联和记账联。发票联,作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证;抵扣联,作为购买方报送主管税务机关?#29616;?#21644;留存备查的凭证;记账联,作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。其他联次用途,由一般纳税人自行确定。

                第五条 专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额,是指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到?#32435;?#38480;额?#21462;?/span>

                最高开票限额由一般纳税人申请,税务机关依法审批。最高开票限额为十万元及以下?#27169;?#30001;区县级税务机关审批;最高开票限额为一百万元?#27169;?#30001;地市级税务机关审批;最高开票限额为一千万元及以?#31995;模?#30001;省级税务机关审批。防伪税控系统的具体发行工作由区县级税务机关负责。

                税务机关审批最高开票限额应进行实地核查。批?#38469;?#29992;最高开票限额为十万元及以下?#27169;?#30001;区县级税务机关派人实地核查;批?#38469;?#29992;最高开票限额为一百万元?#27169;?#30001;地市级税务机关派人实地核查;批?#38469;?#29992;最高开票限额为一千万元及以?#31995;模?#30001;地市级税务机关派人实地核查后将核查资料报省级税务机关审核。

                第六条 一般纳税人领购专用设备后,凭《最高开票限额申请表》、《发票领购簿》到主管税务机关办理初始发?#23567;?/span>

                本规定所称初始发行,是?#38050;?#31649;税务机关将一般纳税人的下列信息载入空白金税卡和IC卡的行为。

                (一)企业名称;

                (二)税务登记代码;

                (三)开票限额;

                (四)购票限量;

                (五)购票人员姓名、密码;

                (六)开票机数量;

                (七)国家税务总局规定的其他信息。

                一般纳税人发生上列第一、三、四、五、六、七项信息变化,应向主管税务机关申请变更发行;发生第二项信息变化,应向主管税务机关申请注销发?#23567;?/span>

                第七条 一般纳税人凭《发票领购簿》、IC卡和经办人身份证明领购专用发?#34180;?/span>

                第八条 一般纳税人有下列情形之一?#27169;?#19981;得领购开具专用发?#20445;?/span>

                   (一)会计核算不健全,不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。上列其他有关增值税税务资料的内容,由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。

                   (二)有《税收征管法》规定的税收违法行为,拒不接受税务机关处理的。

                (三)有下?#34892;?#20026;之一,经税务机关责令限期改正而仍未改正?#27169;?/span>

                1、虚开增值税专用发?#20445;?/span>

                2、私自印制专用发?#20445;?/span>

                3、向税务机关以外的单位和个人买取专用发?#20445;?/span>

                4、借用他人专用发?#20445;?/span>

                5、未按本规定第十一条开具专用发?#20445;?/span>

                6、未按规定保管专用发票和专用设备;

                7、未按规定申请办理防伪税控系统变更发行;

                8、未按规定接受税务机关检查。

                有上列情形?#27169;?#22914;已领购专用发?#20445;?#20027;管税务机关应暂扣其结存的专用发票和IC卡。

                第九条 有下列情形之一?#27169;?#20026;本规定第八条所称未按规定保管专用发票和专用设备:

                (一)未设专人保管专用发票和专用设备;

                (二)未按税务机关要求存放专用发票和专用设备;

                (三)未将?#29616;?#30456;符的专用发票抵扣联、?#24230;现?#32467;果通知书》和?#24230;现?#32467;果清单》装订成册;

                (四)未经税务机关查验,擅自销毁专用发票基本联次。

                第十条 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务,应向购买方开具专用发?#34180;?/span>

                商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋?#20445;?#19981;包括劳保专用部分)、化妆品等消费品不得开具专用发?#34180;?/span>

                增值税小规模纳税人(以下简称小规模纳税人)需要开具专用发票?#27169;?#21487;向主管税务机关申请代开。

                销售免税货物不得开具专用发?#20445;?#27861;律、法规及国家税务总?#33267;?#26377;规定的除外。

                第十一条 专用发票应按下列要求开具:

                (一)项?#31185;?#20840;,与?#23548;?#20132;易相符;

                (二)字迹清楚,不得压线、错格;

                (三)发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章;

                (四)按照增值税纳税义务的发生时间开具。

                对不符合上列要求的专用发?#20445;?#36141;买方有权拒收。

                第十二条 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发?#34180;?#27719;总开具专用发票?#27169;?#21516;时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》,并加盖财务专用章或者发票专用章。

                第十三条 一般纳税人在开具专用发票当月,发生销货退回、开票有误等情形,收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件?#27169;?#25353;作废处理;开具时发现有误?#27169;?#21487;即时作废。

                作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文?#30784;?#20316;废”处理,在纸?#39318;?#29992;发?#20445;?#21547;未打印的专用发?#20445;?#21508;联次上注明“作废”字样,全联次留存。

                第十四条 一般纳税人取得专用发票后,发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件?#27169;?#25110;者因销货部分退回及发生销售折让?#27169;?#36141;买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》(以下简称《申请单》)。

                   《申请单》所对应的蓝字专用发票应经税务机关?#29616;ぁ?/span>

                经?#29616;?#32467;果为“?#29616;?#30456;符”并且已经抵扣增值税进项税额?#27169;?#19968;般纳税人在填报《申请单》时不填写相对应的蓝字专用发票信息。

                经?#29616;?#32467;果为“纳税人识别号?#29616;?#19981;符?#34180;ⅰ?#19987;用发票代码、号码?#29616;?#19981;符”?#27169;?#19968;般纳税人在填报《申请单》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。

                第十五条 《申请单》一式两联:第一联由购买方留存;第二联由购买方主管税务机关留存。

                《申请单》应加盖一般纳税人财务专用章。

                第十六条 主管税务机关对一般纳税人填报的《申请单》进行审核后,出具《开具红字增值税专用发票通知单》(以下简称《通知单》)。《通知单》应与《申请单》一对应。

                第十七条 《通知单》一式三联:第一联由购买方主管税务机关留存;第二联由购买方送交销售方留存;第三联由购买方留存。

                《通知单》应加盖主管税务机关印章。

                《通知单》应按月依次装订成册,并比照专用发?#21271;?#31649;规定管理。

                第十八条 购买方必须暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出,未抵扣增值税进项税额?#30446;?#21015;入当期进项税额,待取得销售方开具的红字专用发票后,与留存的《通知单》一并作为记账凭证。属于本规定第十四条第四款所列情形?#27169;?#19981;作进项税额转出。

                第十九条 销售方凭购买方提供的《通知单?#25151;?#20855;红字专用发?#20445;?#22312;防伪税控系统中以销项负数开具。

                红字专用发票应与《通知单》一一对应。

                第二十条 同?#26412;?#26377;下列情形?#27169;?#20026;本规定所称作废条件:

                (一)收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月;

                (二)销售方未抄税并且未记账;

                (三)购买方未?#29616;?#25110;者?#29616;?#32467;果为“纳税人识别号?#29616;?#19981;符?#34180;ⅰ?#19987;用发票代码、号码?#29616;?#19981;符?#34180;?/span>

                本规定所称抄税,是报税前用IC卡或者IC卡和软盘抄取开票数据电文。

                第二十一条 一般纳税人开具专用发票应在增值税纳税申报期内向主管税务机关报税,在申报所属月份内可分次向主管税务机关报税。

                本规定所称报税,是纳税人持IC卡或者IC卡和软盘向税务机关报送开票数据电文。

                第二十二条 因IC卡、软盘质量?#20219;?#39064;无法报税?#27169;?#24212;更换IC卡、软盘。

                因硬盘损坏、更换金税卡等原因不能正常报税?#27169;?#24212;提供已开具未向税务机关报税的专用发票记账联原件或者?#20174;?#20214;,由主管税务机关补采开票数据。

                第二十三条 一般纳税人注销税务登记或者转为小规模纳税人,应将专用设备和结存未用的纸?#39318;?#29992;发票送交主管税务机关。

                主管税务机关应缴销其专用发?#20445;?#24182;按有关安全管理的要求处理专用设备。

                第二十四条 本规定第二十三条所称专用发票的缴销,是?#38050;?#31649;税务机关在纸?#39318;?#29992;发票监?#26222;?#22788;?#30784;?span>V”字剪角作废,同时作废相应的专用发票数据电文。被缴销的纸?#39318;?#29992;发票应退还纳税人。

                第二十五条 用于抵扣增值税进项税额的专用发票应经税务机关?#29616;?#30456;符(国家税务总?#33267;?#26377;规定的除外)。?#29616;?#30456;符的专用发票应作为购买方的记账凭证,不得退还销售方。

                本规定所称?#29616;ぃ?#26159;税务机关通过防伪税控系统对专用发票所列数据的识别、确认。

                本规定所称?#29616;?#30456;符,是指纳税人识别号无误,专用发票所列密文解译后与明文一致。

                第二十六条 经?#29616;ぃ?#26377;下列情形之一?#27169;?#19981;得作为增值税进项税额的抵扣凭证,税务机关退还原件,购买方可要求销售方重新开具专用发?#34180;?/span>

                   (一)无法?#29616;ぁ?/span>

                本规定所称无法?#29616;ぃ?#26159;指专用发票所列密文或者明文不能辨认,无法产生?#29616;?#32467;果。

                   (二)纳税人识别号?#29616;?#19981;符。

                本规定所称纳税人识别号?#29616;?#19981;符,是指专用发票所列购买方纳税人识别号有误。

                (三)专用发票代码、号码?#29616;?#19981;符。

                本规定所称专用发票代码、号码?#29616;?#19981;符,是指专用发票所列密文解译后与明文的代码或者号码不一致。

                第二十七条 经?#29616;ぃ?#26377;下列情形之一?#27169;?#26242;不得作为增值税进项税额的抵扣凭证,税务机关扣留原件,查明原因,分别情况进行处理。

                (一)重复?#29616;ぁ?/span>

                本规定所称重复?#29616;ぃ?#26159;指已经?#29616;?#30456;符的同一张专用发票再次?#29616;ぁ?/span>

                (二)密文有误。

                本规定所称密文有误,是指专用发票所列密文无法解译。

                (三)?#29616;?#19981;符。

                本规定所称?#29616;?#19981;符,是指纳税人识别号有误,或者专用发票所列密文解译后与明文不一致。

                本项所称?#29616;?#19981;符不含第二十六条第二项、第三项所列情形。

                (四)列为失控专用发?#34180;?/span>

                本规定所称列为失控专用发?#20445;?#26159;指?#29616;?#26102;的专用发票已被登记为失控专用发?#34180;?/span>

                第二十八条 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联,如果丢失前已?#29616;?#30456;符?#27169;?#36141;买方凭销售方提供的相应专用发票记账联?#20174;?#20214;及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》,经购买方主管税务机关审核同意后,可作为增值税进项税额的抵扣凭证;如果丢失前未?#29616;さ模?#36141;买方凭销售方提供的相应专用发票记账联?#20174;?#20214;到主管税务机关进行?#29616;ぃ现?#30456;符的凭该专用发票记账联?#20174;?#20214;及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》,经购买方主管税务机关审核同意后,可作为增值税进项税额的抵扣凭证。

                一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联,如果丢失前已?#29616;?#30456;符?#27169;?#21487;使用专用发票发票联?#20174;?#20214;留存备查;如果丢失前未?#29616;さ模?#21487;使用专用发票发票联到主管税务机关?#29616;ぃ?#19987;用发票发票联?#20174;?#20214;留存备查。

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